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| 发文标题： |
广东省财政厅关于印发《广东省农业综合开发资金报账核算方法》的通知 |
| 发文文号： |
粤财农综[2005]1号 |
| 发文部门： |
广东省财政厅
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| 发文时间： |
2005-12-28 |
| 实施时间： |
2005-12-28 |
| 法规类型： |
行业会计制度
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| 所属行业： |
农、林、牧、渔业
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| 所属区域： |
广东
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| 阅读人次： |
6247 |
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| 发文内容： |
各有关市、县财政局、农发办，省直有关单位：
为进一步规范我省农业综合开发财务管理工作，现将《广东省农业综合开发资金报账核算方法》印发给你们，供参考使用。如有疑问和意见，请及时反馈给省农业综合开发办公室。
广东省农业综合开发资金报账核算方法
根据财政部《农业综合开发财务管理办法》(财发[2000]57号)，财政无偿资金实行县级财政报账制。县级财政报账制是指国家农业综合开发项目资金由项目隶属的县级以上财政部门负责进行核算和管理的一种制度。
负责报账的财政部门必须设立专账进行核算。县级财政报账专账一般以“XX县农业综合开发办公室”的名义设立，市(指地级以上市，下同)级直属项目的报账专账以”XX市农业综合开发办公室”的名义设立。
县级财政报账专账仅核算土地治理、产业化经营等项目的财政无偿资金，不反映农民自筹(含投工投劳、以物折资等)和企业自筹资金，不得将农业综合开发事业费纳入报账专账核算。
第一部分 会计核算基础
一、账簿设置
(一)总账：按总账科目(即一级科目)汇总登记。
(二)明细账：按记账凭证逐笔登记，登记方式分为：三栏式、多栏式、数量金额式，”材料”科目需采用数量金额式的明细账登记。
(三)日记账：包括现金和银行存款日记账，按业务发生时间逐笔登记。现金、银行业务较少的单位可仅设立出纳账逐笔核算现金或银行存款的收支业务，不再单独设立现金日记账、银行存款日记账。
(四)辅助账：包括库存材料账、固定资产登记卡等。
(五)补充说明：各开发县农业综合开发办公室(以下简称农发办，下同)须设立辅助账簿，登记农发工程的成本和其他各项农发资金的支出情况，核算项目所在镇、村及农民自筹资金的支出情况。辅助账簿的编制要求另发。
二、科目的使用和核算要求
(一)资产类科目包括现金、银行存款、应收款项、预付工程款、材料、在建工程、间接费用和竣工工程等
1、现金：核算现金的收支
(1)账簿：总账、现金日记账或出纳账。
(2)明细科目：按币种设制明细科目，如仅有人民币业务可不设明细科目。
(3)核算内容及要求：逐笔核算现金的收支，同时要求定期盘点、对账。应特定收款方的要求开具可提取现金的支票提取现金后直接支付的，应通过本科目核算。
(4)附件：收据、发票等收付款凭证。
(5)补充说明：①现金收支范围必须符合《现金管理暂行条例》的规定，集中采购及工程款禁止以现金方式支付；②委托科研机构、高等院校及其它单位进行技术推广、科技培训等的酬金必须通过银行结算；③业务培训的差旅费、付给农民的劳务费、专家讲课费、各类补贴等可以用现金支付。现金支付时，除需收款人签名外，还需培训通知、签到表等相关凭证。
2、银行存款：核算银行存款的收支
(1)账簿：总账、银行存款日记账或出纳账。
(2)明细科目：按银行账户设置明细科目。
(3)核算内容及要求：逐笔核算银行存款的收支，月末与银行对账单核对，如有差异应编制银行存款余额调节表。
(4)附件：根据业务内容，按银行存款对应科目的要求附有关原始凭证，如：支票存根、银行收付凭单等。
(5)补充说明：报账资金原则上应通过银行转账的方式支付，不得开具可以提取现金的支票。
3、应收款项：核算应收回的待结算款项
(1)账簿：总账、三栏式明细账。
(2)明细科目：按债务人(自然人或单位)设置明细科目。
(3)核算内容及要求：除工程款外的预付款项、差旅费等预借款。如预付勘察设计费、监理费、材料款等在本科目核算。
(4)附件：支付凭证、债务人开具的收款收据、用款审批表等，预付勘察设计费、监理费及大宗材料采购款的还需提供相关合同复印件。
4、预付工程款：核算预付的工程款
(1)账簿：总账、三栏式明细账。
(2)明细科目：按施工单位设二级明细，按项目名称(如：XX年度XX土地治理项目)设置三级明细科目。
(3)核算内容及要求：按合同规定或约定预付工程款(含备料款、工程进度款)，单项或阶段性工程完工进行工程结算后，凭结算书及建筑安装工程发票(或”通用发票”)转入”在建工程”。
(4)附件：支票存根、银行付款凭单、工程用款申请表、发票或收款收据及其他相关资料(工程合同、工程进度表)等有效凭证。
(5)补充说明：包工不包料工程领用材料时不入本科目而直接记入”在建工程”。
5、材料：核算为工程项目而采购、发出的各项材料
(1)账簿：总账、数量金额式明细账、库存材料辅助账。
(2)明细科目：按主要材料类别设二级明细科目。
(3)核算内容及要求：包工不包料工程购材料时借记本科目，贷记”银行存款”等科目，领用时借记”在建工程”等科目，贷记本科目。部分小额材料支出可不经过本科目，而直接记入”在建工程”科目。
(4)附件：购入时附购货合同、发票、收货验收单等，领用时附经审批的领料单。
(5)补充说明：①对于《农业综合开发会计制度》中规定的，材料领用时记入”预付工程款”，我们认为应属如下情况：包工包料工程合同约定由农发部门采购部分材料的工程项目，预拨材料时可记入”预付工程款”科目，工程完工结算时结算价款应包括上述材料，并由施工单位开具包含上述材料价款在内的工程发票；②期末应对实物进行盘点，并与账面记录核对，及时对账实不符部分进行调整(应查明原因，区别对待)；对正常损耗记入”间接费用-材料损耗”科目，项目完工后，应对剩余物资及时作价处理。
6、在建工程：核算工程项目的成本
(1)账簿：总账、项目多栏式明细账、治理措施多栏式明细账。
(2)明细科目：根据项目名称(XX年度XX土地治理项目)设置二级明细科目，按照治理措施(如：水利措施、农业措施、林业措施等)设置三级明细科目，按照单项工程(包括①水利措施的喷灌、衬砌、拦河坝等；②农业措施的机耕路等；③林业措施的苗圃、防护林等)设置四级明细科目。
(3)核算内容及要求：①发生直接形成实体工程的支出时，借记本科目，贷记”银行存款”等科目；②单项工程验收或阶段性工程结算时，借记本科目，贷记”预付工程款”、”应付工程款”等科目；③领用材料时，借记本科目，贷记”材料”等科目；④分摊间接工程费用时，借记本科目，贷记”间接费用”等科目；⑤全部工程完工并经验收合格后，凭工程决算审核定案表将其余额转入”农发资金支出”科目，同时，按竣工项目实际发生的全部成本，借：竣工工程，贷：竣工工程基金。
(4)附件：合同复印件、发票、单项或阶段性工程结算单、付款凭据、工程用款申请表(无须拨款时可不提供)、间接费用分配表等，领用材料用于工程时需附领料单，工程完工结算价款时需附工程决算审核定案表。
(5)补充说明：①开具的发票必须符合税法的规定，防止出现以材料发票冲抵建筑安装工程发票、过期作废发票、项目属地企业开具通用发票的情况；②如果预付工程款时已取得施工单位开具的发票，按单项或阶段性工程结算结转本科目时不再附发票。
7、间接费用：核算不构成实体工程但与形成实体工程有紧密联系的共同费用
(1)账簿：总账、项目多栏式明细账。
(2)明细科目：根据项目名称(XX年度XX土地治理项目)设置二级明细科目，按照经济内容(①项目管理费：包括项目实地考察、检查验收、业务培训、项目及工程招投标、资金和项目公示以及土地治理项目一般工程初步设计等支出；②材料损耗费；③工程监理费；④勘察设计费)设置三级明细科目。
(3)核算内容及要求：①发生支出时，借记本科目，贷记”银行存款”等科目；②预付工程监理费、勘察设计费转入时，借记本科目，贷记”应收款项”等科目；③期末按受益单项工程投资比例编制费用分配表将余额分摊计入各受益单项工程成本，期末无余额。
(4)附件：发票、合同复印件等。发生材料损耗时需附盘点表及经批准的申请文件。
(5)补充说明：①防止出现超范围列支或虚列费用的情形，办公费、接待费、购香烟、食品等支出不得列支；②产业化经营项目的可行性研究、初步设计或实施方案所需费用，部分必要的公益性基础设施建设投入补助支出不得在本科目列支；③本科目所述”业务培训”支出，是指对农业综合开发工作人员(含工程技术、财务人员)的业务技能的培训，不含对农民的技术推广培训。
8、竣工工程：核算已完工并经县级农发部门验收合格，但未移交的完工项目
(1)账簿：总账、项目多栏式明细账、治理措施多栏式明细账。
(2)明细科目：根据项目名称(XX年度XX土地治理项目)设置二级明细科目，按照治理措施(如：水利措施、农业措施、林业措施等)设置三级明细科目，按照单项工程(包括①水利措施的喷灌、衬砌、拦河坝等；②农业措施的机耕路等；③林业措施的苗圃、防护林等)设置四级明细科目。
(3)核算内容及要求：整个治理项目完工决算后，凭工程决算审核定案表将”在建工程”余额转入”农发资金支出”科目的同时，按竣工项目实际发生的全部成本借记本科目，贷记”竣工工程基金”。编制移交项目清册，待相关移交手续办理完毕时，作相反处理(附移交手续复印件)，冲减”竣工工程”和”竣工工程基金”科目。
(4)附件：无。
(二)负债类科目包括应付工程款、应付质量保证金、其他应付款等
1、应付工程款：核算工程竣工结算后应付未付的工程款项
(1)账簿：总账、三栏式明细账。
(2)明细科目：按施工单位设二级明细，按项目名称(如：XX年度XX土地治理项目)设置三级明细科目。
(3)核算内容及要求：单项(或阶段性)工程完工并进行工程结算后，凭结算书及建筑安装工程发票或”通用发票”减除预付工程款、预留质量保证金后应付未付款项记入 “应付工程款”。工程款付清后本科目无余额。
(4)附件：结算书、发票、工程用款申请表(无须付款时不附)、支票存根或银行划款凭证。
2、应付质量保证金：核算工程竣工决算后，按施工合同约定预留的质量保证金
(1)账簿：总账、三栏式明细账。
(2)明细科目：按施工单位设二级明细，按项目名称(如：XX年度XX土地治理项目)设置三级明细科目。
(3)核算内容及要求：项目完工结算后预留的质量保证金记入本科目。
(4)附件：合同复印件、工程决算书、工程价款结算单据等，支付时附工程质量复验报告、工程用款申请表等。
3、其他应付款：核算除以上款项外，其他应付未付的款项
(1)账簿：总账、三栏式明细账。
(2)明细科目：按债权人(自然人或单位)设置明细科目。
(3)核算内容及要求：除应付工程款、应付质量保证金外的应付未付的款项，如投标保证金、履约保证金在本科目核算。
(4)附件：合同、用款申请表等相关资料。
(三)净资产类科目包括竣工工程基金、完工项目结余和未完工项目结存等科目
1、竣工工程基金：核算已验收合格的竣工项目工程所占用的资金
(1)账簿：总账、三栏式明细账。
(2)明细科目：无。
(3)核算内容及要求：单项实体工程完工并且通过县级农发部门组织的验收后，凭验收报告及工程决算定案表将”在建工程”余额转入”农发资金支出”科目的同时，按竣工项目实际发生的全部成本借记”竣工工程”，贷记本科目。编制移交项目清册，待相关移交手续办理完毕时作相反处理(附移交手续复印件)，冲减”竣工工程”和”竣工工程基金”科目。
(4)附件：无。
2、完工项目结余：核算完工项目未用完的资金
(1)账簿：总账、三栏式明细账。
(2)明细科目：除按项目完工年度(以前年度完工项目结余、本年完工项目结余)设置二级明细科目，再设置其他结余二级明细科目，其中本年完工项目结余需按项目名称(XX年度XX土地治理项目、XX年度XX产业化经营项目)设三级科目核算。
(3)核算内容及要求：核算本会计年度内完工项目的结余情况，下年度设立新账时将上年”完工项目结余”余额直接计入本科目”完工项目结余-以前年度完工项目结余”期初数。如以前会计年度完工项目因工程质量等原因而扣减质量保证金等情况产生新的结余时直接记入”完工项目结余-以前年度完工项目结余”科目。
期末将当年完工项目的全部收入和支出转入”完工项目结余-本年完工项目结余”，结转收入时借记”拨入资金”科目、贷记本科目，结转支出时借记本科目、贷记”农发资金支出”等科目。
(4)附件：县级验收报告。
(5)补充说明：完工项目是指某年度项目(如：XX年度XX土地治理项目)全部完工并经县级农发部门组织的县级验收合格。完工项目结余资金按省有关规定执行(具体办法另发)，但不得用于补充农业综合开发事业费，也不得用于冲抵办公经费，更不得在本科目直接列支各项支出。
3、未完项目结存：核算未完工项目的资金
(1)账簿：总账、三栏式明细账。
(2)明细科目：按照项目名称(XX年度XX土地治理项目、XX年度XX产业化经营项目)设置二级明细科目核算。
(3)核算内容及要求：在期末，将未完工项目的全部收入从拨入资金科目转入本科目的贷方，未完工项目相应的”农发资金支出”也应转入本科目。
(4)附件：无。
(5)补充说明：未经县全面验收的年度项目，其单项或阶段性工程完工并经验收合格的农发资金支出或其他符合相关规定的非工程性的农发资金支出转入本科目。
(四)收入类科目包括拨入资金、其他收入等
1、拨入资金：核算财政部门拨入中央、省、市、县配套的无偿资金
(1)账簿：总账、项目多栏明细账。
(2)明细科目：按项目名称(XX年度XX土地治理项目、XX年度XX产业化经营项目)设置二级明细科目核算；按资金来源级次(中央、省、市、县)设置三级明细科目核算。
(3)核算内容及要求：核算财政部门拨入的项目财政无偿资金，期末将本科目完工项目的余额结转到”完工项目结余”，将本科目未完工项目的余额结转到”未完项目结存”科目。
(4)附件：预算拨款单、年度项目第一次拨款时需附批复计划复印件。
2、其他收入：核算收到的银行存款利息收入和农业综合开发投资形成的资产营运收入
(1)账簿：总账、多栏式明细账。
(2)明细科目：按经济内容设置二级明细科目核算。
(3)核算内容及要求：其他收入指银行存款利息收入和资产营运收入，期末将本科目余额结转到”完工项目结余-其他结余”科目，结转后本科目无余额。
(4)附件：收入凭证。
(5)补充说明：不得在本科目直接列支办公费、接待费、购置设备等各项支出。
(五)支出类科目包括农发资金支出、其他支出等科目
1、农发资金支出
(1)账簿：总账、项目多栏式明细账、治理措施多栏式明细账。
(2)明细科目：根据项目名称(XX年度XX土地治理项目、XX年度XX产业化经营项目)设置二级明细科目；土地治理项目按照治理措施(如：水利措施、农业措施、科技措施、林业措施等)设置三级明细科目，按照单项工程(包括①水利措施的喷灌、衬砌、拦河坝等；②农业措施的机耕路、购农机等；③科技措施的购仪器设备、培训、示范推广等；④林业措施的防护林、苗圃等)设置四级明细科目；产业化经营项目按经济内容设置三级明细科目(如项目前期费、科技推广费、公益性设施补助等)。
(3)核算内容及要求：①发生支出时，借记本科目，贷记”银行存款”等科目；②工程完工验收时，将在建工程余额转入本科目，借记本科目，贷记”在建工程”科目；③期末，分别将完工项目余额转入”完工项目结余”科目，将未完工项目余额转入”未完项目结存”科目。期末结转后本科目无余额。
(4)附件：在建工程转入时需附决算书、单项或阶段性工程竣工验收表；其他费用支出时需附发票、合同或协议书复印件、培训通知、签到表、照片等。
(5)补充说明：前述”照片”是指科技培训过程中拍摄的现场景况，照片中应反映现场培训横幅。实际操作中，可用数码相机拍照后电脑打印，或直接复印照片，底片另存。
2、其他支出：核算支付的银行手续费和资产营运费用
(1)账簿：总账、多栏式明细账。
(2)明细科目：按经济内容设置二级明细科目核算：
(3)核算内容及要求：根据有效的银行支出凭证记账，期末将本科目余额结转到”完工项目结余-其他结余”科目，结转后本科目无余额。
(4)附件：支出凭证。 
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