各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
根据新颁布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题明确如下:
一、可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金:(一)减免(包括“先征后退”)应退税款；(二)依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；(三)误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得(简称罚没款，以下同)；(四)其他应退税款、滞纳金和罚没款；(五)误收和其他应退税款的应退利息。
二、可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金:
(一)欠税；(二)欠税应缴未缴的滞纳金；(三)税务机关作出行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。
三、国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得
抵扣；由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。
抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。(本条款已修改)
四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定
(一)当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(式样见附件1)通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。
(二)确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额；按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。
五、关于抵扣业务的税收会计账务处理
(一)当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同一款、项级预算科目时，税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》作抵扣业务的账务处理。由于目前应缴未缴滞纳金在账外核算，应先根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵扣的税款、滞纳金及罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或<“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。
(二)当抵扣的应退税款和欠缴税款属于不同款、项级预算科目时，应视同退税进行管理，并按以下方法办理:
1．在实际抵扣时，应由县或县以上税务机关的计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开一式三联《调库通知书》(具体式样由各地参照科目更正通知书商当地国库制定)。第一联税务机关留存备查；第二、第三联送国库审核后，第二联
由国库作调库凭证；第三联由国库签章后随收入日报表退送税务机关，作为税务机关入库税金调账的会计凭证。(本条款已修改)
2．税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《调库通知书》作抵扣业务的账务处理(实务举例见附件2):
(1)根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；
(2)根据实际抵扣的欠税、应缴未缴滞纳金、应缴未缴罚没款所对应的入库科目和级次借记“入库”类科目，同时根据抵扣的应退税款、应退滞纳金、应退罚没款及应付利息所对应的退库科目和级次贷记“入库”类科目；
(3)按照实际抵扣的税款、滞纳金、罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”
或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。
附件1:应退税款抵扣欠缴税款通知书
________税 字( )第 号
你(单位)至______年______月______日止，欠缴税款总额为____________元，应
退税款总额为______元。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十九条规定，现将你(单位)应退税款抵扣欠缴税款______元(附应退税款抵扣欠缴税款明细
表)。
特此通知
××税务局
×年×月×日
应退税款抵扣欠缴税款明细表
金额单位:元
应退税款 种 类 应退原因 缴纳日期 应退金额 应退利息 应退总额
税
税
滞纳金 --
罚没款 --
合 计 -- --
欠缴税款 种 类 品目名称 所属时期 欠缴金额 应缴滞纳金 欠缴总额
税
税
罚没款 --
合 计 -- --
实际抵扣税款 应退总额大于欠缴总额 应退总额小于欠缴总额
种 类 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣
应退金额 应退利息 应退总额 欠缴金额 滞纳金 欠缴总额
税
税
滞纳金 --
罚没款 --
合 计
余额情况 尚余应退金额 元 (不含其应付利息)
尚余欠缴金额 元 (不含应缴滞纳金)
备 注 本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的截止期为填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。
填表说明:
1．本表规格为16开竖式；本表一式二份，纳税人、税务机关各一份。
2．若应退总额大于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的应退税款及其相应的应付利息金额；若应退总额小于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的欠税
及其相应的应缴滞纳金金额。
附件2:实务举例
例1:某纳税人2001年5月5日误缴增值税9万元、2002年3月8日误缴消费税10万元；同时该纳税人尚欠所得税8万元(所属期为2001年一季度，纳税期限为2001年4月15日)、增值税5万元(所属期为2002年3月，纳
税期限为2002年4月10日)。主管税务机关于2002年5月11日办理应退税款抵扣欠缴税款手续。
假定2001年和2002年同期银行活期存款年利率为0．72%。
1．计算应退总额
应退增值税9万元的应付利息＝90000×371／365×0．72%
＝658．65元；
应退消费税10万元的应付利息＝100000×64／365×0．72%
＝126．25元；
应退总额＝90000＋658．65＋100000＋126．25
＝190784．90元。
2．计算欠缴总额
欠缴所得税8万元的应缴滞纳金＝80000×(15×2‰＋376×0．5‰)
＝17440元；
欠缴增值税5万元的应缴滞纳金＝50000×31×0．5‰＝775元；
欠缴总额＝80000＋17440＋50000＋775＝148215元。
3．因应退总额大于欠缴总额，故实际抵扣金额等于欠缴总额，为148215
元。用于抵扣的应退增值税及应付利息为90090＋658．65
＝90658．65元；用于抵扣的应退消费税及应付利息为
148215－90658．65＝57556．35元，其中用于抵扣的应退消费
税为57556．35／(1＋64／365×0．72%)＝57483．78元，
用于抵扣的应退消费税57483．78元的应付利息为57556．35
－57483．78＝72．57元。应退消费税余额为
100000－57483．78＝42516．22元。
4．税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(略)及明细表如下:
应退税款抵扣欠缴税款明细表
金额单位:元
应退税款 种 类 应退原因 缴纳日期 应退金额 应退利息 应退总额
增值税 误收退税 2001年5月5日 90000 658．65 90658．65
消费税 误收退税 2002年3月8日 100000 126．25 100126．25
滞纳金 --
罚没款 --
合 计 -- -- 190000 784．90 190784．90
欠缴税款 种 类 品目名称 所属时期 欠缴金额 应缴滞纳金 欠缴总额
所得税 2001年一季度 80000 17440 97440
增值税 2002年3月 50000 775 50775
罚没款 --
合 计 -- -- 130000 18215 148215
实际抵扣税款 应退总额大于欠缴总额 应退总额小于欠缴总额
种 类 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣
应退金额 应退利息 应退总额 欠缴金额 滞纳金 欠缴总额
增值税 90000 658．65 90658．65
消费税 57483．78 72．57 57556．35
滞纳金 --
罚没款 --
合 计 147483．78 731．22148215
余额情况 尚余应退金额 42516．22 元 (不含其应付利息)
尚余欠缴金额 元 (不含应缴滞纳金)
备 注 本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的截止期为填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。
根据以上《应退税款抵扣欠缴税款通知书》及明细表开具《调库通知书》通知国
库调库。
5．税收会计根据相关凭证作如下会计分录:
(1)借: 待征税收——××户——增值税 775
——企业所得税 17440
贷:应征税收——增值税 775
——企业所得税 17440
(2)借: 入库税收——增值税 50775
——企业所得税 97440
贷:入库税收——增值税 90658．65
——消费税 57556．35
(3)借: 多缴税金 147483．78
提退税金——增值税——其他退税 658．65
——消费税——其他退税 72．57
贷:待征税收——××户——增值税 50775
——企业所得税 97440
例2:上例中若误缴增值税为2万元，误缴消费税为3万元，其他条件不变。
1．计算应退总额
应退增值税2万元的应付利息＝20000×371／365×0．72%＝146．37元；
应退消费税3万元的应付利息＝30000×64／365×0．72%
＝37．87元；
应退总额＝20000＋146．37＋30000＋37．87＝50184．24元。
2．计算欠缴总额
欠缴总额＝80000＋17440＋50000＋775＝148215元。
3．因应退总额小于欠缴总额，故实际抵扣金额等于应退总额。为50184．24元。根据所属期先抵扣欠缴的所得税及应缴滞纳金
50184．24元，其中抵扣欠缴所得税＝50184．24／[1＋(15×2‰＋376×0．5‰)]＝41202．17元，抵扣欠缴所得税
41202．17元的应缴滞纳金＝50184．24－41202．17
＝8982．07元。尚欠所得税80000－41202．17＝38797．83元，尚欠增值税50000元，欠缴税款余额为
50000＋38797．83＝88797．83元。
4．税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(略)及明细表如下:
5．税收会计根据相关凭证作如下会计分录:
(1)借: 待征税收——××户——企业所得税 8982．07
贷:应征税收——企业所得税 8982．07
(2)借: 入库税收——企业所得税 50184．24
贷:入库税收——增值税 20146．37
——消费税 提退税金——增值税——其他退税 146．37
——消费税——其他退税 37．87
贷:待征税收——××户——企业所得税 50184．24
应退税款抵扣欠缴税款明细表
金额单位:元
应退税款 种 类 应退原因 缴纳日期 应退金额 应退利息 应退总额
增值税 误收退税 2001年5月5日 20000 146．37 20146．37
消费税 误收退税 2002年3月8日 30000 37．87 30037．87
滞纳金 ——
罚没款 ——
合 计 —— 50000 184．24 50184．24
欠缴税款 种 类 品目名称 所属时期 欠缴金额 应缴滞纳金 欠缴总额
所得税 2001年一季度 80000 17440 97440
增值税 2002年3月 50000 775 50775
罚没款 ——
合 计 —— —— 130000 18215 148215
实际抵扣税款 应退总额大于欠缴总额 应退总额小于欠缴总额
种 类 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣 抵扣
应退金额 应退利息 应退总额 欠缴金额 滞纳金 欠缴总额
所得税 41202．17 8982．07 50184．24
税
滞纳金 ——
罚没款 ——
合 计 41202．17 8982．07 50184．24
余额情况 尚余应退金额 元(不含其应付利息)
尚余欠缴金额 88797．83 元(不含应缴滞纳金)
备 注 本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的截止期为填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。
根据以上《应退税款抵扣欠缴税款通知书》及明细表开具《调库通知书》通知国库调库。
上述法规第三条、第五条第二款第1项、全文和附件中“调库通知书”的内容因如下原因被修改：
发文标题：关于修改部分税收规范性文件的公告
发文文号：国家税务总局公告2018年第31号
发文部门：国家税务总局
发文时间：2018-6-15
实施时间：2018-6-15
修改为：
