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| 发文标题： |
贵州省地方税务局关于加强地方企业弥补亏损管理问题的通知 |
| 发文文号： |
黔地税一字[1995]47号 |
| 发文部门： |
贵州省地方税务局
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| 发文时间： |
1995-3-1 |
| 实施时间： |
1994-1-1 |
| 法规类型： |
企业所得税
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| 所属行业： |
所有行业
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| 所属区域： |
贵州
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| 阅读人次： |
3222 |
| 评论人次： |
0 |
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| 发文内容： |
各地、州、市、县、特区(区)地方税务局、直属征收分局：
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》的规定，为加强企业弥补亏损的管理，现将有关问题通知如下：
一，关于执行弥补亏损的范围问题
除外商投资企业和外国企业外，凡中华人民共和国境内独立经济核算、财会制度健全、实行查帐征收的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，有生产(经营)所得和其他所得的其他组织，其发生的年度亏损，可在税前弥补。
对财务管理制度和会计核算制度不健全，不能准确提供有关纳税资料核实亏损金额的企业，以及实行租赁、承包经营按个体工商业户征收所得税的，其发生的年度亏损不得税前弥补。
二，关于弥补亏损执行年限问题
凡纳税人1992年度前发生的亏损尚未弥补完的，仍按原办法执行，即亏损弥补期最长时间不得超过三年，并连续计算已发生亏损的弥补年限，凡1993年度发生的亏损，可用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。
三，关于弥补亏损的计算方法问题
(一)必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算。
例如，某纳税人1993年度发生亏损20万元，其连续弥补期只能是1994、1995，1996、1997和1998年，假定这5年该纳税人各盈利3万元，均可用弥补1993年的亏损，但到1998年底时，尚未弥补完的5万元亏损则不能延续到1999年弥补。如假定上例中的纳税人1994年至1997年均为亏损，1998年盈利为10万元，由于1993年度的亏损弥补期到1998年已达5年，就只能以1998年盈利的10万元弥补1993年的亏损，这样，剩下的10万元因连续弥补期已满5年，不能再在1999年继续弥补。
(二)连续发生年度亏损，也只能自第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算弥补亏损期，不能将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不能断开计算。
例如某纳税人1993、1994，1905、1996和1997年连续发生年度亏损，亏损额分别为5万元、、6万元、7万元，8万元，9万元、共计35万元。这样；1993年的弥补期为1994年至1998年；1994年的弥补期为1995年至1999年；1995年的弥补期为1996年至2000年；1996年弥补期为1997年至2001年，1997年弥补期为1998年至2002年．假定该纳税人1998年盈利6万元，则应首先用于弥补1993年的亏损5万元，剩余的1万元可继续弥补1994年亏损6万元中的一部分。如该纳税人1999年盈利7万元，应首先用于弥补1994年亏损还未弥补完的5万元，剩余的2万元可继续弥补1995年亏损7万元中的一部分。以下的按上述顺序类推。
四、关于弥补亏损后仍有所得征税时适用税率的问题
纳税人上一年度发生的亏损，可用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。
五、关于投资方企业从联营企业分回的税后利润弥补亏损问题
如果投资方企业亏损，其从联营企业分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。
六．关于境外企业亏损弥补问题
境外企业的亏损，不得用境内所得弥补，境外企业之间的亏损，也不得相互弥补。
七．关于纳税人亏损额确定的问题
纳税人亏损额的含义，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关核实调整后的金额。税务机关要依据税法和财会制度规定，严格审查企业财务决算，核实亏损金额，防止企业虚列成本，乱摊费用，扩大亏损额或搞虚亏实盈。
八，关于弥补亏损审批管理权限问题
纳税人当年发生的亏损用下一个年度所得弥补时，要先提出书面申请，报经主管税务机关审核批准．弥补亏损在10万元以内(含10万元)可由县(市)地方税务局审核批准：
弥补亏损在10万元(不含10万元)以上的，需报地。州市地方税务局审核批准，报省地方税务局备案。
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