附件五：
　　上海市国有及国有控股集团公司财务决算审计主审会计师事务所与参审会计师事务所的工作指引(试行)
　　2005年10月
　　(上海市国有资产监督管理委员会2005年10月)
　　目录
　　第一章 总则
　　第二章 审计各方责任
　　第三章 业务委托和受托阶段审计各方的考虑
　　第四章 主审会计师与参审会计师的沟通
　　第五章 主审会计师对参审会计师工作充分性的考虑
　　第六章 审计工作底稿的特殊要求
　　第七章 出具审计报告时的考虑
　　第八章 其他
　　参考文件：
　　1.独立审计准则第13号－－利用其他注册会计师的工作
　　2.财政部关于印发《关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》的通知；(文号：财企〔2004〕5号)
　　3.中国注册会计师协会关于印发《企业集团会计报表审计指导意见》的通知
　　第一章 总则
　　第一条 为了更好地贯彻执行国务院国资委《中央企业财务决算报告管理办法》(国资委令第5号)、《关于印发<中央企业财务决算审计工作规则的通知>的通知》(国资发评价[2004]173号)，规范上海市国有及国有控股集团公司财务决算联合审计工作，在总结2005年初试点的经验基础上，根据《独立审计准则》和《企业集团会计报表审计指导意见》，制定本工作指引。
　　第二条 本工作指引使用的下列术语含义为：
　　1、审计委托人，是指代表国有产权主体作为就国有集团公司年度会计报表审计的委托人，本指引专指上海市国有资产监督管理委员会。
　　2、集团会计报表，是指通过合并程序、权益法或汇总程序将两个以上(含两个)组成部分会计信息包括在内的会计报表及会计报表附注。
　　3、组成部分，是指集团总部、母公司、分部、分公司、子公司、合营企业、联营企业以及其他需要按照合并程序、权益法或汇总程序纳入集团会计报表的主体。
　　4、主审会计师，是指负责对集团会计报表实施审计、并在审计报告上签字和盖章的注册会计师及其所在的会计师事务所。
　　5、参审会计师，是指负责对组成部分会计信息实施审计、除主审会计师之外的注册会计师及其所在的会计师事务所。
　　6、集团管理当局，是指负责编制集团会计报表的管理当局。
　　7、组成部分管理当局，是指负责编制组成部分会计信息的管理当局。
　　第二章 审计各方责任
　　第三条 审计委托人的责任是统一委托主审会计师和参审会计师对国有集团公司及组成部分的年度会计报表进行审计，按照业务约定书的约定支付审计费用，协调集团管理当局与主审会计师和参审会计师的审计工作。
　　第四条 集团管理当局和组成部分管理当局的责任是按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定编制会计报表和会计报表附注，公允反映集团或组成部分的财务状况、经营成果和现金流量；保证相关的内部控制设计的合理性和执行的有效性；按照业务约定书的要求提供审计资料和必要的审计条件，配合审计总体方案的实施。
　　第五条 主审会计师的责任是对集团会计报表的合法性和公允性发表审计意见，并对审计意见独自承担责任，除第三十条规定的情形外，不应在审计报告中提及其他注册会计师的工作；制定集团审计总体方案，负责全部审计工作的质量控制，确定参审会计师的工作对集团会计报表的影响。
　　第六条 参审会计师的责任是对所承担的组成部分会计报表的合法性和公允性发表审计意见；配合主审会计师的工作，提供主审会计师需要的信息。
　　第三章 业务委托和受托阶段审计各方的考虑
　　第七条 集团管理当局在业务委托前，应向审计委托人提供3年内实施年报审计工作的会计师事务所，如3年内每年更换会计师事务所，请简要说明更换理由；如企业在委托审计年度内实施企业改革，应向审计委托人提供执行改制相关业务的会计师事务所名称。
　　第八条 审计委托人应根据有关规定和国有集团公司的规模、经营范围和业务特点，选择具有相应的注册会计师人数、执业经验和胜任能力的主审会计师。
　　第九条 确定参审会计师工作范围时，应当参考集团管理当局的建议，尽量对组成部分采用纵向分工，按组织结构对某一个子公司及其下属全部组成部分由同一参审会计师完成。
　　第十条 主审会计师在承接集团会计报表审计业务之前，应当考虑对集团会计报表直接审计的程度是否足以承担主审会计师的责任。
　　在确定对集团会计报表直接审计的程度时，应当考虑以下因素的影响：
　　1、主审会计师直接审计的集团会计报表的比重是否占集团资产总额或主营业务收入的50%以上；
　　2、是否存在可能导致集团会计报表产生重大错报的组成部分，以及这些组成部分的会计信息是否由参审会计师审计；
　　3、集团会计报表的复杂程度；
　　4、对参审会计师的职业资格、独立性、专业胜任能力、审计资源以及质量控制程序的初步了解；
　　5、集团管理当局和组成部分管理当局是否允许主审会计师不受限制地接触集团管理当局、组成部分管理当局、组成部分的信息或参审会计师(包括审计工作底稿)，是否允许主审会计师在必要时对组成部分会计信息实施进一步的审计；
　　6、审计委托人聘用参审会计师审计组成部分会计信息的理念。
　　第十一条 如果对集团会计报表直接审计的程度不足以接受业务委托，主审会计师应当考虑能否通过适当参与参审会计师的工作得到解决。
　　主审会计师通常采用以下方式参与参审会计师的工作：
　　1、与组成部分管理当局会谈；
　　2、直接或与参审会计师共同制定审计计划和实施审计程序；
　　3、参与参审会计师评价审计证据的过程；
　　4、参与参审会计师和组成部分管理当局之间举行的重要会议；
　　5、复核参审会计师的审计工作底稿。
　　如果无法适当参与参审会计师的工作，主审会计师不应接受业务委托
　　第十二条 主审会计师应关注纳入集团会计报表合并(或汇总)范围的子公司必须全部委托审计，对子公司所属企业，或者个别行业性企业集团所属五级及其以下分支机构，可根据《独立审计准则》考虑其财务重要性，即组成部分是否占集团财务状况或经营成果的较大比重(一般为上一级公司的10%以上)或其可能导致集团会计报表产生重大错报的风险，来决定是否进行审计。
　　如子公司为海外公司，根据重要性定其为需审计单位，因审计条件限制而无法实地审计的，可以考虑送达审计。
　　第十三条 主审会计师在接受业务委托时，除在业务约定中对委托审计的范围、内容、双方的权利与责任、收费金额与付款方式、违约责任以及为会计师事务所实施审计提供必要的条件等有关事项与审计委托人和集团管理当局达成一致意见外，还应当在业务约定书中明确以下事项：
　　1、主审会计师和参审会计师之间的沟通不应受到任何限制；
　　2、如果集团管理当局、组成部分管理当局或客观环境对参审会计师实施审计的范围施加了限制，集团管理当局和组成部分管理当局及参审会计师应当及时告知主审会计师；
　　3、主审会计师应当及时获悉参审会计师与组成部分管理当局之间的重要沟通(包括就内部控制重大缺陷进行的沟通)；
　　4、主审会计师应当及时获悉组成部分管理当局与监管机构就财务报告事项进行的重要沟通；
　　5、集团管理当局应当在主审会计师认为必要时允许其接触组成部分的信息、组成部分管理当局或参审会计师(包括审计工作底稿)，并允许其对组成部分会计信息追加实施审计程序。
　　第十四条 参审会计师在接受委托时，应当明确所承担的审计工作范围，知悉该组成部分在集团会计报表中的重要性，充分考虑专业胜任能力和审计要求。对于所承担组成部分具有财务重大性或可能导致集团会计报表产生重大错报风险的，参审会计师应根据主审会计师确定的重要性实施审计，或按照主审会计师对特定事项的审计要求实施审计工作。
　　第十五条 接受委托审计的主审会计师和参审会计师承接的审计业务必须由本所的注册会计师完成，不得分拆后转给其他会计师事务所承担。对为同一企业连续执业5年的签字注册会计师应当予以更换。
　　第四章 主审会计师与参审会计师的沟通
　　第十六条 在审计业务开展之前，主审会计师应当要求召开审计协调会，参加人员应当包括审计委托人、集团管理当局、组成部分管理当局、主审会计师、参审会计师。
　　主审会计师在协调会上，应以书面形式明确审计总体方案，主要包括：
　　1、审计目的；
　　2、审计范围；
　　3、需要特别关注的审计事项；
　　4、完成审计工作的时间；
　　5、统一的审计要求；
　　6、审计中协调和沟通的渠道和方式；
　　7、其他重要事项。
　　主审会计师可要求参审会计师根据时间进度的要求提供审计后的审计资料表、审计调查表和所审组成部分管理当局声明书等文件。
　　第十七条 参审会计师应在审计工作开始前以书面形式确认以下事项：
　　1、确认已收到主审会计师的书面沟通文件，并告知主审会计师是否存在不能遵循特定要求的情形，或由于要求不清楚而需要主审会计师予以澄清的事项；
　　2、知悉组成部分会计信息将纳入集团会计报表；
　　3、充分了解适用于集团会计报表的企业会计准则和相关会计制度；
　　4、充分了解适用于集团会计报表审计的独立审计准则和相关要求，并按照准则和相关要求对组成部分会计信息实施审计；
　　5、知悉主审会计师将考虑利用自己的工作，以满足集团会计报表审计的要求。
　　第十八条 在审计过程中，主审会计师应当保持与参审会计师联系，了解各组成部分的审计情况，根据审计业务进展，调整和补充审计要求；参审会计师可定期(一般可每周一次)向主审会计师提交审计进展情况、审计中发现的重大问题和所作的结论。
　　第十九条 主审会计师应当向参审会计师获取书面沟通文件，包括参审会计师在审计工作开始前提交的确认函，以及在完成审计工作时提交的审计报告和审计情况说明书。
　　审计情况说明书的内容包括：
　　1、说明由参审会计师出具报告的组成部分会计信息；
　　2、说明由参审会计师实施的工作范围；
　　3、确认已遵循主审会计师的要求；
　　4、说明参审会计师发现的问题、得出的结论以及形成的意见；
　　5、列明已发现但尚未调整的组成部分会计信息的错报；
　　6、列明已发现并已调整的组成部分会计信息的错报；
　　7、列明组成部分会计信息的前期审计差异调整情况；
　　8、需要说明的其他事项。
　　第二十条 参审会计师应当将书面沟通文件直接提交给主审会计师，除审计委托人外无需向其他方面分发。
　　第二十一条 主审会计师在审计如集团内投资与被投资、集团内担保、重大内部关联交易和内部往来等事项时，应当与组成部分的参审会计师资源共享，及时沟通。
　　参审会计师对审计过程中发现的无法与组成部分管理当局达成一致的重大事项，应及时告之主审会计师，并协同集团管理当局和主审会计师再行协调沟通。
　　第五章 主审会计师对参审会计师工作充分性的考虑
　　第二十二条 主审会计师应当确认参审会计师的工作是否充分，以满足集团会计报表的审计要求。
　　第二十三条 主审会计师在确定参审会计师的工作是否充分时，应当考虑以下因素：
　　1、单个组成部分的财务重大性；
　　如果单个组成部分具有财务重大性(占集团资产总额、主营业务收入或净利润的10%以上，以及其他可能形成的财务重大性)，或负责从事期货、外汇等高风险领域的经济交易，主审会计师应当考虑直接实施、或要求参审会计师实施以下一项或多项工作：
　　(1)根据主审会计师确定的重要性对组成部分会计信息实施审计；
　　(2)针对特定账户余额实施特殊目的审计或针对重大风险领域实施特定审计程序；
　　(3)对组成部分会计信息进行审阅或直接复核参审会计师的审计工作底稿；
　　(4)在集团层次实施分析性程序。
　　2、组成部分是否可能导致集团会计报表产生重大错报风险，以及风险的性质；
　　3、在集团会计报表审计期间引起主审会计师关注的事项；
　　4、与参审会计师的合作经历，对参审会计师职业资格、独立性、专业胜任能力、审计资源以及质量控制程序的评价；
　　5、对参审会计师工作的参与程度。
　　第二十四条 如果认为参审会计师的工作不充分，主审会计师应当要求参审会计师实施进一步的审计程序，也可在必要时直接实施、或与参审会计师共同实施进一步的审计程序。
　　第六章 审计工作底稿的特殊要求
　　第二十五条 主审会计师和参审会计师应遵循《独立审计具体准则第6号—审计工作底稿》和其他独立审计准则中有关审计工作底稿的要求编制工作底稿。
　　第二十六条 主审会计师还应当在审计工作底稿中记录以下内容：
　　1、主审会计师对参审会计师的职业资格、独立性、专业胜任能力、审计资源以及质量控制程序得出的评价结论；
　　2、对可能由单个组成部分单独或连同其他组成部分导致集团会计报表产生重大错报风险的评估，以及主审会计师对风险做出的反应；
　　3、对组成部分会计信息以及报表合并实施的工作范围；
　　4、主审会计师是否获取充分、适当的审计证据，表明参审会计师的工作是充分的，以及主审会计师对组成部分会计信息实施的进一步审计程序是否足以实现审计目的；
　　5、主审会计师就参审会计师发现的重大问题得出的结论；
　　6、与集团管理当局、组成部分管理当局、参审会计师或审计委托人就重大的会计、审计和财务报告事项进行的讨论。
　　第二十七条 参审会计师还应当在审计工作底稿中记录以下内容：
　　1、主审会计师的总体审计方案；
　　2、与主审会计师沟通的所有书面文件；
　　3、与集团管理当局、组成部分管理当局、主审会计师或审计委托人就重大的会计、审计和财务报告事项进行的讨论。
　　第七章 出具审计报告时的考虑
　　第二十八 条主审会计师和参审会计师对企业前期审计差异的调整情况应予以关注，并在审计报告中予以恰当反映。倘若个别报表需要调整期初数，应以书面形式及时通报集团管理当局以及主审会计师。
　　第二十九 条主审会计师和参审会计师对于注意到的影响企业资产安全或者会计信息真实性的内部控制重大缺陷，应当与审计委托人和管理当局进行有效沟通，并出具管理建议书。
　　第三十条 主审会计师应在各参审会计师所提供的审计情况说明基础上，作出集团会计报表的审计情况说明，汇总反映各参审会计师的审计情况；同时汇总参与联合审计的各参审会计师及其出具的审计报告类型。
　　第三十一条 如果主审会计师认为参审会计师的工作不能提供充分、适当的审计证据，且主审会计师无法获取相关的审计证据，主审会计师应当考虑这种范围限制对出具审计报告的影响。
　　第三十二条 如果组成部分会计报表被出具非标准的审计报告，主审会计师在出具集团会计报表审计报告时，应当考虑其对集团会计报表的影响程度，并决定出具审计报告的类型。
　　第三十三条 如果存在对组成部分会计信息不重要且尚未调整的错报，当与其他组成部分尚未调整的错报汇总在一起时，主审会计师应当考虑汇总的错报对出具审计报告的影响。
　　第八章 其他
　　第三十四条 本工作指引由上海市国有资产监督管理委员会负责解释。
　　第三十五条 本工作指引由自发布之日起施行。