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| 发文标题： |
关于进一步做好上市公司2006年度财务报告审计工作的通知 |
| 发文文号： |
财会便[2007]5号 |
| 发文部门： |
财政部
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| 发文时间： |
2007-2-8 |
| 实施时间： |
2007-2-8 |
| 法规类型： |
其他规定
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| 所属行业： |
所有行业
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| 所属区域： |
中国
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| 阅读人次： |
7949 |
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| 发文内容： |
截至2007年1月31日,沪、深两市36家上市公司公布了2006年度财务报告，总体情况良好，但也发现了一些值得关注的问题。现就进一步做好2006年度财务报告审计工作有关事项通知如下：
一、各会计师事务所应当以高度负责的态度抓好2006年度财务报告审计工作，严格执行《企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则》(财会[2006]3号)和《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》(证监发[2006]136号)，确保新旧会计准则平稳过渡。
二、各会计师事务所在2006年度财务报告审计中，应保持应有的执业谨慎，严格审计程序，在新旧会计准则转换调节过程中，对于以下问题应予以特别关注。
(一)资产减值准备的计提和转回
会计师事务所应当严格按照《企业会计制度》和原会计准则的规定计提和转回资产减值准备。
注册会计师应根据相关鉴证业务准则的要求实施鉴证程序，获取充分、适当的有关资产减值的鉴证证据，对于2006年的重大资产减值准备转回和计提，要给予重点关注。凡属于转回理由不充分或利用计提或转回资产减值准备作为调节利润手段的，注册会计师应提请上市公司予以调整，公司拒绝调整的，注册会计师应考虑对鉴证结论的影响。
(二)递延所得税资产的确认和计量
会计师事务所应当按照《企业会计准则第18号--所得税》和《企业会计准则第38号--首次执行企业会计准则》的有关要求，严格采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。需要确认递延所得税资产的，必须有确切证据，比如未来期间的经营计划、经营策略、利润的新增长点、与税务部门的沟通等相关证据，表明企业未来能够获得足够的应纳税所得额，在无确凿证据证明可抵扣亏损带来的未来经济利益能够实现的情况下，不得确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。
(三)同一控制下企业合并的认定
会计师事务所应当按照《企业会计准则第38号--首次执行企业会计准则》的规定，将属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额的借方余额调减留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并，除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。
此外，上市公司公布的经会计师事务所审阅的“新旧会计准则股东权益差异调节表？中存在着填列错行、串行、金额的正负号表示错误等问题，会计师事务所以及审阅的注册会计师应当以认真负责的态度予以更正，并重新公告。
三、我司正密切关注各上市公司公布的2006年度财务报告情况以及会计师事务所出具的审计意见，对于存在的问题，将及时与相关会计师事务所进行沟通并记录在案。新旧会计师准则的衔接和资产、负债及利润的审计情况，将作为对2006年度财务报告审计工作质量进行检查的重点之一。
四、各会计师事务所在2006年度财务报告审计过程和上市公司新旧会计准则衔接过程中有何问题，请及时函告我司。
财政部会计司
二00七年二月八日
联系人：会计司制度二处 刘丽华
联系电话：010-68552896
传真：010-68552527
电子邮件：zhiduerchu@casc.gov.cn
地址：北京市西城区三里河 财政部会计司
邮编：100820
附件：
我国适应社会主义市场经济发展进程、与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系(以下简称新准则)已于去年基本建成，自2007年1月1日起在上市公司实施。随着上市公司2006年年度报告的陆续披露，社会各界对新准则实施情况比较关注。近日，财政部会计司和中国证监会会计部负责人就新企业会计准则实施接受了记者的采访。
记者：从上市公司披露2006年的年报信息看，请介绍一下新准则实施的新旧转换情况如何？
负责人：根据新准则实施的相关规定，上市公司应当对2006年末相关数据按新准则进行调整，以调整后的年末数作为2007年执行新准则的年初数，从而标志新准则实施的全面启动。
截至1月底，沪、深两市1400多家上市公司中，已有36家上市公司披露了2006年年报，其中沪市26家、深市10家。总体而言，上市公司均已根据新准则对2007年1月1日的年初数进行了调整，沪、深两市已披露年报的36家上市公司，按新准则调整后的股东权益比按原制度计算的股东权益净增加12.28亿元，每家上市公司股东权益平均净增加约0.34亿元，平均增幅仅为3.69%。对此市场反应良好，标志新准则实施实现了平稳过渡。
需要说明的是，从年报的“新旧会计准则股东权益差异调节表”汇总数据直接观察，36家上市公司执行新准则后的股东权益净增加34.30亿元，其中22.02亿元属于少数股东权益在财务报表中列示方法的调整而导致的增加额，而不是真正增加股东权益，应当从净增加额中剔除，剔除这一因素后，36家上市公司实施新准则净增加的股东权益总额为12.28亿元。
记者：新准则实施引起上市公司2007年年初股东权益增加的因素有哪些？
负责人：新准则实施导致上市公司2007年年初股东权益增加的因素主要包括两个方面：
第一，“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”引起股东权益增加约10.66亿元，这部分主要是指上市公司从交易所购买的股票、债券、基金等交易性金融资产。原制度规定，企业用于短期投资的股票、债券、基金等，采用成本与市价孰低原则记账。新准则规定，对于这类为交易目的而持有的金融资产，要求将原来的按成本计量的股票、债券和基金等转为按公允价值计量，由于近期股市情况较好，由此提升了此类资产的价值，从而使股东权益增加。
第二，“因计提资产减值准备等原因形成递延所得税资产”导致股东权益净增加3.26亿元。根据原制度规定，绝大多数企业采用应付税款法计算所得税费用，据此计算税后利润，“利润表”中的所得税费用与当期应交所得税金额通常是一致的。企业计提的资产减值准备纳税时不能在税前抵扣，只有在相关资产发生实质性损失时才能从税前扣除。新准则规定，上市公司均采用资产负债表债务法计算所得税费用，不仅要计算当期的所得税费用，还应确认以后年度资产实际发生损失时因税前抵扣少交税款而形成的递延所得税收益和递延所得税资产，由此增加了股东权益。
记者：新准则实施引起上市公司2007年年初股东权益减少的因素有哪些？
负责人：新准则实施导致上市公司2007年年初股东权益减少的因素主要包括两个方面：
第一，“转销长期股权投资差额”引起股东权益净减少1.51亿元。长期股权投资差额是指企业对子公司、合营公司和联营公司的投资成本高于在被投资单位净资产中享有份额的差额。这一差额按原制度应在一定年限内进行摊销，减少当期投资收益。新准则规定，长期股权投资不确认长期股权投资差额，原有的长期股权投资差额的余额在2007年1月1日全额转销，从而相应减少了股东权益。
第二，“因确认职工认股权、辞退补偿形成的负债”等导致股东权益净减少0.15亿元。原制度不要求预计职工认股权、辞退补偿支出，而在实际发生时计入当期成本费用。新准则规定，只要存在职工认股权、辞退补偿，就应当预计相关支出，计入成本费用和相关的负债，从而减少了股东权益。
记者：新准则今年在上市公司范围内全面实施，确保新准则的贯彻实施十分重要，业界和有关方面也给予了广泛关注。财政部和证监会对此还将采取哪些措施？
负责人：首先是建立新准则实施的专家工作组的工作机制，针对新准则实施情况和问题，及时进行研究，形成专家工作组意见后向社会公布，以便指导上市公司和会计师事务所正确理解和执行新准则。
其次是继续追踪信息披露，做好财务报告分析。在未来的三个月，上市公司2006年的年报信息将大量披露，我们将继续密切跟踪分析。待新旧转换工作全部完成后，今后工作重心将转向2007年中期报告(特别是一季度季报和半年报)的跟踪与分析，特别关注新准则对2007年上市公司利润的影响，促进上市公司全面、正确贯彻实施新准则。
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