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各市地方税务局、省直属征收局:
根据各地在企业所得税征收管理中反映的问题，经省局研究，现将有关业务问题明确如下:
一、关于房地产开发企业收入的确认问题
(一)房地产开发企业收入的确认，是指已完工开发产品的收入确认。开发产品经过有关部门验收合格后，即作为完工。销售未完工开发产品收取的价款(包括定金)作为预售收入，开发产品完工后按照售房合同有关条款办理移交手续后应确认收入的实现。企业在开发产品未办理移交手续前，所获得的分期预收款，不适用《国家税务总局关于房地产开发企业有关企业所得税问题的通知》(国税发[2003]83 号)第一条第(二)项的分期付款方式确认收入的规定，不作为销售收入处理，而应作为预售收入计算预计营业利润，并入应纳税所得额计征企业所得税。
(二)关于开发产品的出租、自用问题
1．企业将开发产品临时自用，以后用于出售的，在临时自用期间，不视同销售。临时自用是指开发产品使用期限不超过一年。具体判断方法为:开发产品已经自用，且距开发产品完工之日不满一年。开发产品使用期限超过一年的，应视同销售。
2．国家税务总局国税发[2003]83 号文件中所指的临时租赁，是指开发产品使用期限不超过一年的租赁，超过一年的应转为经营性资产，视同销售。
3．开发产品自用或转为经营性资产的，在资产的税务处理中，应按照视同销售的价格计价，以后出售时再按销售固定资产确认收入的实现。
4．企业在开发产品立项时作为自用、经营性资产的，可作为自建固定资产，不视同销售，在资产的税务处理中，按照实际发生的成本计价。
二、实行工效挂钩办法的国有企业，其应付工资结余因改制而转增资本公积金的部分，分别以下列情况进行处理:
(一)以前按提取数进行工资扣除的国有企业，其用相应的应付工资结余转增资本公积金的部分，应计入应纳税所得额，计征企业所得税；
(二)按实发数进行工资扣除的国有企业，其用应付工资结余转增资本公积金的部分，不计入应纳税所得额，不计征企业所得税。
三、纳税人发生的应付福利费、职工教育经费结余，不论其在账务上如何进行处理，均不计入应纳税所得额，不计征企业所得税。
四、在实行县、乡(镇)电力一体化管理的过程中，县电力公司(局)无偿接受的原乡(镇)及以下电管所(农电所)等农村集体电力资产，应视同接受捐赠资产计价，并入应纳税所得额计征企业所得税。接受方按无偿接受的资产净值计提的折旧，准予扣除。
五、国有企业(包括国有控股企业)之间无偿划拨资产，划拨方无偿划拨的资产，按其账面净值准予扣除；接受方应视同接受捐赠资产进行计价，计入应纳税所得额计征企业所得税。接受方按接受的资产净值计提的折旧，准予扣除。
六、企业产品取得“中国名牌”称号后，省、市、县政府给予企业的奖励，应并入企业的收入总额计征企业所得税。
七、房地产开发企业在房屋拆迁过程中，返还拆迁户的面积内的房屋，按房屋的市场价格确认收入，并入应纳税所得额计征企业所得税。
八、对实行核定征收的纳税人，其取得的除主营业务收入以外的各种收入，如各种补贴收入、银行存款利息收入等，均应并入企业的收入总额，计征企业所得税。
九、按现行税收政策规定，企事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。上述年净收入是指收入扣除成本费用后的余额。
十、纳税人发生的存货正常损耗，可参照行业规定的标准在进行纳税申报时自行扣除。
十一、纳税人投资成立全资子公司的，对投资资产进行资产评估发生的减值可在投资企业扣除，成立的全资子公司可按资产评估价值确认计税成本。
十二、纳税人按国家规定为其雇员缴纳的工伤保险基金、计划生育保险基金，准予扣除。
十三、纳税人因意外生产经营事故发生的损失，经有权地税机关批准可在税前扣除，支付的抚恤和补赔偿金允许其在进行纳税申报时自行扣除。如果纳税人为其雇员缴纳了工伤保险，可先用工伤保险基金支付，其差额由纳税人在进行纳税申报时自行扣除。
十四、纳税人在销售产品、商品过程中发生的现金折扣，准予扣除。
十五、纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除:
(一)有严格的内部财务制度；
(二)有明确的差旅费补贴标准；
(三)有合法有效凭证(包括企业内部票据)。
十六、按现行财务会计制度规定，煤炭、矿山等采掘企业对井上固定资产和井下机器设备应计提折旧，对井下建筑物(主要包括主井、副井、风井、井底车场及运输大巷等)不提折旧。企业按吨产量标准提取的维简费，主要是用于矿山生产正常接续的开拓延伸、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效率。因此，对煤炭、矿山等采掘企业井下机器设备计提的折旧，准予扣除。
十七、纳税人通过工商行政管理部门批准的广告公司制作广告海报、宣传单、灯箱及楼顶大型户外广告，且有广告行业专用发票的，可作为广告费按规定的比例进行扣除。不同时符合上述条件的，按业务宣传费的相关规定进行扣除。
十八、纳税人通过租赁互联网服务器空间建立网站，进行自我宣传所支付的费用，按业务宣传费的扣除规定进行扣除；其通过互联网作为主要业务活动发生的相关销售费用，准予扣除。
十九、对房地产开发企业按预收款收入缴纳的营业税、教育费附加、地方教育费附加、预征的土地增值税等，按照收入与费用配比原则，在其对应的预收账款按规定转作收入时，准予扣除。
二十、纳税人按国家规定标准提取的冶金矿山维简费、煤矿维简费、煤炭生产安全费用，准予扣除。具体为:
(一)冶金矿山维简费
1．国有大中型冶金矿山企业18元/吨；
2．其他冶金矿山企业可根据自身条件在15至18元/吨的范围内自行确定，并报当地主管地税机关备案。
(二)煤矿维简费。企业根据原煤实际产量，每月按吨煤8.50元在成本中提取。
(三)煤炭生产安全费用
1．大中型煤矿
(1)高瓦斯、煤与瓦斯突出、自然发火严重和涌水量大的矿井吨煤3至8元；
(2)低瓦斯矿井吨煤2至5元；
(3)露天矿吨煤2至3元。具体提取标准由企业在上述标准和范围内确定，并报当地主管地税机关备案。
2．小型煤矿
(1)高瓦斯、煤与瓦斯突出、自然发火严重和涌水量大的矿井吨煤10元；
(2)低瓦斯矿井吨煤6元。
有关企业分类标准，按现行国家煤炭工业矿井设计规范标准执行；有关高、低瓦斯矿井和煤与瓦斯突出矿井的界定，按现行《煤矿安全规程》的规定执行。
二十一、纳税人用于捐赠的扣除限额，按应纳税所得额的规定比例计算。纳税人在进行年终纳税申报时，可先按纳税调整前所得计算捐赠扣除限额；之后，再在纳税申报表“其他纳税调整”栏目进行相应的调整。
二十二、实行核定征收企业所得税的纳税人，其发生的财产损失、坏账损失，不得扣除。
二十三、从2006年1月1日起，各级地税机关不再审批企业的各种费用(包括购销费用)包干事项，企业发生的相关费用，能出具合法有效凭证的，准予扣除；不能提供相关合法有效凭证的，不得扣除。
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