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各省､自治区､直辖市和计划单列市财政厅(局)､国家税务局､地方税务局:
为了落实《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十二条的规定,财政部､国家税务总局于1995年 9月22日发布了《境外所得计征所得税暂行办法》,自1994年度起实行｡该文件执行三年来,总的来看,既维护了国家利益,又兼顾了企业的利益｡但也存在操作困难和概念界定不清等问题｡为了更好地体现国家鼓励外经企业发展的政策,根据目前外经企业发展的实际情况,我们对《境外所得计征所得税暂行办法》进行了修订,现予发布,自1997年1月1日起实行｡1995年发布的原办法同期废止｡
附件:境外所得计征所得税暂行办法
抄送:国务院办公厅,各省､自治区､直辖市和计划单列市财政监察专员办事处
附件:境外所得计征所得税暂行办法(修订)
一､境外所得的计算
(一)企业设立全资境外机构的境外所得,是指境外收入总额扣除境外实际发生的成本､费用,以及应分摊总部的管理费用后的金额｡
境外实际发生的成本､费用,是指我国财务会计制度允许列支的成本､费用｡
(二)企业未设立全资境外机构取得的境外投资所得,是指被投资企业已分配给投资方的利润､股息､红利等｡
二､企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补,但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补｡
三､应纳税额的计算
应纳税额=境内所得应纳税额+境外所得应纳税额-境外所得税税款扣除额
境外所得应纳税额=境外应纳税所得额×法定税率
境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额｡
四､境外已缴纳所得税税款的抵扣方法
依照条例和实施细则规定,纳税人在境外缴纳的所得税,在汇总纳税时,可选择以下一种方法予以抵扣,抵扣方法一经确定,不得任意更改｡
(一)分国不分项抵扣:企业能全面提供境外完税凭证的,可采取分国不分项抵扣｡
1.纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别(地区)进行抵扣｡在境外已缴纳的所得税税款,包括纳税人在境外实际缴纳的税款及本办法第六条､第七条规定中视同已缴纳的税款｡纳税人应提供所在国(地区)税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明,如实申报在境外缴纳的所得税税款,不得瞒报和伪报｡
2.纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国(地区)计算抵扣限额｡来源于某国(地区)的“境外所得税税款扣除限额”按实施细则规定公式计算,即:
境外所得税税款扣除限额=境内､境外所得按税法计算的应纳税总额×(来源于某国(地区)的所得÷境内､境外所得总额)
3.纳税人在境外各国(地区)已缴纳的所得税税款低于计算出的该国(地区)“境外所得税税款扣除限额”的,应从应纳税总额中按实际扣除;超过“境外所得税税款扣除限额”的,应按计算出的扣除限额进行扣除,其超过部分,当年不能扣除,但可以在不超过五年的期限内,用以后年度税款扣除限额的余额补扣｡
(二)定率抵扣:为便于计算和简化征管,经企业申请,税务机关批准,企业也可以不区分免税或非免税项目,统一按境外应纳税得额16.5%的比率抵扣｡
五､计算境外税款扣除限额的公式中“境内､境外所得按税法计算应纳税总额”一项,以及办法中“境外所得应纳税额”一项应按法定税率33%计算｡
六､境外减免税处理
纳税人境外投资､经营活动按所在国(地区)税法或政府规定获得的减免所得税,应区别不同情况按以下办法处理:
(一)纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家,按所在国税法及政府规定获得的所得税减免税,可由纳税人提供有关证明,经税务机关审核后,视同已交所得税进行抵免｡
(二)对外经济合作企业承揽中国政府援外项目､当地国家(地区)的政府项目､世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使､领馆项目,获当地国家(地区)政府减免所得税的,可由纳税人提供有关证明,经税务机关审核后,视同已交所得税进行抵免｡
七､境外企业遇有自然灾害等问题的处理
(一)纳税人在境外遇有风､火､震等严重自然灾害,损失较大,继续投资､经营活动确有困难的,应取得中国政府驻当地使､领馆等驻外机构的证明后,按现行规定报经税务机关批准,按照条例和实施细则的有关规定,对其境外所得给予一年减征或免征所得税的照顾｡
其他投资活动(如工程承包､劳务承包等),由于所在国(地区)发生战争或政治动乱等不可抗拒的客观因素造成损失较大的,可比照前款规定办理｡
八､纳税年度和申报
纳税人来源于境外的所得,不论是否汇回,均应按照条例和实施细则规定的纳税年度(公历一月一日至十二月三十一日)计算申报并缴纳所得税｡
九､税款预缴和清缴
纳税人来源于境外的所得和境内的所得,应依照条例､实施细则和本办法,计算缴纳企业所得税｡税款预缴分开进行,年终汇算清缴合并进行｡即境内所得部分的税款预缴仍按统一规定执行;境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计算预缴,具体预缴日期和税款数额由当地税务机关审核确定｡纳税人应于次年一月十五日之前预缴全年应交税款｡年度终了后四个月内,税务机关对纳税人来源于境外的所得和境内的所得,合并统一进行汇算清缴｡
十､本办法自一九九七年一月一日起执行｡ 
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