中华人民共和国消费税暂行条例已经国务院颁发,现对有关会计处理办法规定如下:
一、缴纳消费税的企业,应在"应交税金"科目下增设"应交消费税"明细科目进行会计核算.
二、企业生产的需要缴纳消费税的消费品, 在销售时应当按照应缴消费税额借记"产品销售税金及附加"科目 ,贷记"应交税金--应交消费税"科目.实际缴纳消费税时,借记"应交税金--应交消费税"科目,贷记"银行存款"科目.发生销货退回及退税时作相反的会计分录.
企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的 ,应视同国内销售,按上款规定进行会计处理.
三、企业以生产的应税消费品作为投资铵规定应缴纳的消费税,借记"长期投资"科目,贷记"应交税金-- 应交消费税"科目.
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等,应视同销售进行会计处理.按规定应缴纳的消费税, 按照本规定第二条的规定进行会计处理.
企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的,按规定应缴纳的消费税,借记"固定资产"、"在建工程"、"营业外支出"、"产品销售费用"等科目, 贷记"应交税金--应交消费税"科目.
随同产品出售但单独计价的包装物, 按规定应缴纳的消费税,借记"其他业务支出"科目,贷记"应交税金-- 应交消费税"科目.企业逾期未退还的包装物押金, 按规定应缴纳的消费税,借记"其他业务支出"、"其他应付款"等科目,贷记"应交税金--应交消费税"科目.
企业实际缴纳消费税时,借记"应交税金--应交消费税"科目,贷记"银行存款"科目.
四、需要缴纳消费税的委托加工应税消费品, 于委托方提货时,由受托方代扣代缴税款.受托方按应扣税款金额借记"应收帐款"、"银行存款"等科目,贷记"应交税金--应交消费税"科目.委托加工应税消费品收回后, 直接用于销售的, 委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本,借记"委托加工材料"、"生产成本"、"自制半成品"等科目,贷记"应付帐款"、"银行存款"等科目; 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品, 按规定准邓抵扣的,委托方应按代扣代缴的消费税款,借记" 应交税金--应交消费税"科目,贷记"应付帐款"、"银行存款"等科目.
五、需要缴纳消费税的进口消费品, 其缴纳的消费税应计入该项消费品的成本,借记"固定资产"、"商品采购"、"材料采购"等科目,贷记"银行存款"等科目.
六、免征消费税的出口应税消费品应分别不同情凩进行会计处理:
1.生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业口应税消费品,按规定直接予以免税的,可不计算应缴消费税.
2,通过外贸企业出口应税消费品时, 如按规定实行先税后退方法的,按下列方法进行会计处理:
(1)委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业,应在计算消费税时,按应缴消费税额借记"应收帐款"科目,贷记"应交税金--应交消费税"科目.实际缴纳消费税时,借记"应交税金--应交消费税"科目,贷记"银行存款"科目.应税消费品出口收到外贸企业退回的税金,借记"银行存款" 科目,贷记"应怔帐款"科目.发生退关、退货而补缴已退的消费税,作相反的会计分录.
代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后,收到税务部门退回生产企业缴纳的清费税,借记"银行存款"科目,贷记"应会帐款"科目.将此项税金退还生产企业时,借记"应付帐款"科目,贷记"银行存款"科目.发生退关、退货而补缴已退的消费税,借记"应收帐款--应收生产企业消费税"科目,贷记"银行存款"科目,收到生产企业 退还的税款,作相反的会计分录.
(2)企业将应税消费品销售给外贸企业,由外贸企业自营出口的, 其缴纳的消费税应按本规定第二条的规定进行会计处理.
自营出口应税消费品的外贸企业, 应在应税消费品报关出口后申请出口退税时,借记"应收出口退税"科目,贷记"商品销售成本"科目. 实际收到出口应税消费品退回的税金,借记"银行存款"科目,贷记"应收出口退税"科目. 发生退关或退贷而补缴已退的消费税,作相反的会计分录.
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