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尊敬的纳税人：
按照国务院工作部署，2016年5月1日将全面推开营业税改征增值税试点。财政部、国家税务总局发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》明确了全行业营业税改征增值税相关政策，部分政策变化对原增值税纳税人有所影响，现将主要内容告知如下：
一 增值税征收范围新增建筑业、金融业、销售不动产和生活服务业。一般纳税人购入上述新增项目，并取得增值税扣税凭证的，可以按规定允许抵扣销项税额。
二 中华人民共和国境外单位和个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。取消了原来代理人扣缴增值税的规定。
三 税目税率的重要变化内容
(一)融资性售后回租利息收入属于贷款服务。
(二)“技术咨询服务”列入咨询服务，“技术转让服务”列入销售无形资产。
(三)无形资产的范围有较大扩充，具体是指：
销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
技术，包括专利技术和非专利技术。
自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。
其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
(四)将“无运输工具承运业务”增加到交通运输服务范围中。无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。
四 一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税
(一)文化体育服务。
(二)以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。
(三)在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
五 进项税额
(一)原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。
2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。一般纳税人在施工现场修建的临时建筑物、构筑物以及融资租入的不动产，其进项税额可以一次性抵扣。
(二)原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
(三)原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《销售服务、无形资产或者不动产注释》所列项目的，不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
(四)原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
对纳税人涉及的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。
纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
(五)已抵扣进项税额的购进服务，发生上述第5点规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减(对相应进项作转出处理)；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
(六)已抵扣进项税额的无形资产或者不动产，发生上述第5点规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额(对相应进项作转出处理)：
不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值×适用税率
(七)按照《增值税暂行条例》第十条和上述第5点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额(对相应进项作转入处理)：
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率
上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
六 增值税期末留抵税额原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。
七 混合销售
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
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上海市国家税务局
2016年4月18日 
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