内蒙古自治区国家税务局全面推开营改增政策问题解答三(生活服务业部分)
　　2016-05-30 内蒙国税货物和劳务税处
　　一、代扣代缴个人所得税的手续费返还纳税问题
　　根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳增值税。
　　二、餐饮行业购进农产品能否核定扣除进项税额
　　《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第26号)中明确规定：餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。允许使用农产品收购发票计算抵扣进项税额只限于收购农业生产者自产的农产品。
　　三、酒店餐饮外卖和现场消费的政策适用问题
　　《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第17号)规定，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号)第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税，按3%征收率缴纳增值税
　　“不经常发生增值税应税行为”出自《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》(国税函〔2010〕139号)中的规定。该文件规定，认定办法第五条第(三)款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。
　　原增值税政策规定餐饮外卖和现场消费分别按应税货物和应税服务分别核算销售额，分别缴纳增值税。此次营改增后依然按此原则处理，按各自适用税率或征收率分别缴纳增值税。全面营改增后，已不存在非增值税纳税人。17号公告虽未明文废止，但其引用的依据已经失效，因此餐饮业销售非现场消费的食品，应适用17%的税率。
　　四、宾馆(酒店)提供住宿服务的同时向客户免费提供餐饮服务，对提供餐饮服务是否按视同销售处理
　　宾馆(酒店)提供住宿服务的同时向客户免费提供餐饮服务，以实际收到的价款缴纳增值税，向客户免费提供餐饮服务不做视同销售处理。
　　五、宾馆(酒店)在楼层售货或房间内的单独收费物品如何征税
　　宾馆(酒店)在楼层售货或在客房中销售方便面等货物，应分别核算销售额，按适用税率缴纳增值税。
　　六、提供住宿服务的纳税人，征收增值税是否要求具有合法经营资质
　　应该按照纳税人实际经营行为确定，不以其是否取得相应的资质为准。
　　七、营改增试点纳税人发生增值税应税行为，适用免税、减税的能放弃免税、减税吗
　　按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，并按照有关规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。
　　八、无运输工具承运业务按何税目缴纳增值税
　　《销售服务、无形资产、不动产注释》中明确，无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。
　　无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。
　　九、不得抵扣的固定资产发生用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，如何抵扣进项税额
　　《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条第(一)项规定：
　　不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：
　　可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率
　　上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
　　十、不征收增值税项目具体范围
　　根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，下列项目不征收增值税：
　　(一)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务。
　　(二)存款利息。
　　(三)被保险人获得的保险赔付。
　　(四)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
　　(五)在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
　　增值税一般纳税人发生不征收增值税项目，其对应的进项税额不做转出处理。
　　十一、关于混合销售界定的问题
　　一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。对于混合销售，按以下方法确定如何计税：
　　(一)该销售行为必须是一项行为，这是与兼营行为相区别的标志。
　　(二)从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
　　十二、楼体广告、电梯间广告、车辆广告行为如何适用增值税税目
　　财税〔2016〕36号文件规定，楼梯广告、电梯间广告按租赁不动产租税，按11%征收增值税。车辆广告按17%征收增值税。
　　十三、关于物业公司代收水电费、暖气费问题
　　物业公司代收水电费、暖气费，缴纳营业税时实行差额征税，开具代开普通发票，而营改增试点政策中并未延续差额征税政策。对此问题，国家税务总局正在研究解决。在新的政策出台之前，可暂按以下情况区分对待：
　　1、如果物业公司以自己名义为客户开具发票，属于转售行为，应该按发票金额缴纳增值税。
　　2、如果物业公司代收水电费、暖气费等，在总局明确之前，可暂按代购业务的原则掌握，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：
　　(1)物业公司不垫付资金；
　　(2)自来水公司、电力公司、供热公司等(简称销货方)，将发票开具给客户，并由物业公司将该项发票转交给客户；
　　(3)物业公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费。
　　十四、关于企业涉及多项经营业务情况，税率如何确定
　　纳税人涉及多项经营业务的，需要区分兼营或者是混合销售。兼营是发生两项应税行为，混合销售是发生一项应税行为。
　　纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
　　一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
　　十五、差额征税如何进行会计处理
　　1.一般纳税人按照一般计税方法的差额征税会计处理
　　财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知(财会〔2012〕13号)规定：
　　企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
　　2.一般纳税人按照简易计税方法的差额征税会计处理
　　企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——未交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
　　特别提醒：因一般纳税人按照简易计税方法差额纳税，简易计税方法的应纳税额对应的科目是“应交税费——未交增值税”，其抵减的销项税额不能抵减一般计税方法的销项税额，所以没有按照财会〔2012〕13号规定的，在“应交税费——应交增值税”增设“营改增抵减的销项税额”科目下核算，在“应交税费——未交增值税”科目下核算“按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税”。
　　【例】：
　　(1)确认收入时会计处理
　　借：银行存款 1,000,000.00
　　贷：营业收入 952,380.95
　　应交税费——未交增值税47,619.05
　　(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金会计处理
　　借：应交税费——未交增值税38,095.24
　　营业成本 761,904.76
　　贷：银行存款 800,000.00
　　3.小规模纳税人差额征税会计处理
　　财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知(财会〔2012〕13号)规定：企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
　　【例】：
　　如果小规模提供劳务派遣服务选择差额征税，含税销售额80,000.00元，支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用6万元时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税60,000.00/(1+5%)×5%=2,857.14元，则：
　　(1)确认收入时会计处理
　　借：银行存款 80,000.00
　　贷：营业收入 76,190.48
　　应交税费——应交增值税 3,809.52
　　(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金会计处理
　　借：应交税费——应交增值税 2,857.14
　　主营业务成本 57,142.86
　　贷：银行存款 60,000.00
　　十六、单位在地税享受差额征收营业税政策，允许扣除项目金额尚有未扣除完的金额如何处理
　　根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2的规定，试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。
　　十七、企业发生应税行为，在营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当如何申请退还
　　根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2规定，试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。