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法规内容  本文仅供参考,如需引用请以正式文件为准
发文标题: 重庆市注册会计师协会重庆市资产评估协会关于2013年度会计师事务所、评估机构执业质量检查情况的通报
发文文号: 渝会协[2013]142号
发文部门: 重庆市注册会计师协会 重庆市资产评估协会
发文时间: 2013-12-17
实施时间: 2013-12-17
法规类型: 业务管理 项目管理法规
所属行业: 所有行业
所属区域: 重庆
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发文内容:

各会计师事务所、评估机构、外地来渝设立的分支机构:
  根据财政部、中注协、中评协的要求,重庆市注协、评协于2013年6月至10月开展了全市执业机构执业质量检查工作,目前已全面结束。现将会计师事务所、评估机构(以下简称“执业机构”)执业质量检查情况通报如下:
  一、检查的基本情况
  全市共有100家会计师事务所,85家资产评估机构,今年共抽查了20家会计师事务所,17家评估机构,检查面为20%。检查内容主要为机构的质量控制体系、职业道德、业务项目质量和收费标准执行情况等四个方面。
  二、检查总体情况及存在的问题
  从检查总体看,执业机构整体质量水平有一定提高。质量控制体系方面,执业机构的质量意识、风险意识有所增强但质量控制制度的建立健全还存在不足;职业道德方面,除个别机构存在超出胜任能力的情形外,多数机构均较好地遵循了职业道德守则和收费标准;业务项目质量方面,多数机构基本能遵循执业准则。但检查也发现一些问题:
  (一)质量控制体系:
  1、质量控制环境
  组织结构和治理结构方面,少数事务所存在缺陷,如股东年龄老化,年龄结构不合理;由于历史渊源,部分股东是非注册会计师,不利于发挥行业专业性的特点;个别事务所股东年龄超过65岁即将退休而面临股东人数不足的问题;现行的法规中没有规定股东强行退出的条件,造成部分股东(包括非注册会计师股东)该退不退,新的股东也难以加入,造成事务所难以形成合理的治理结构和有效监督制约机制,给事务所质量控制体系的建设带来阻碍。
  经营理念和经营风格方面,个别事务所管理层更重视事务所业务发展,没有形成质量至上的经营理念,没有建立有效的风险防范体系。
  经营战略方面,事务所没有建立清晰的长远目标和明确的发展规划,没有着手建立与之匹配的质量控制制度和人力资源系统,造成业务量与事务所职业胜任能力不匹配,给执业质量带来风险。
  2、对业务质量承担的领导责任方面
  部分事务所设立了负责质量控制的部门,或安排有专人负责质量控制,但个别事务所没有专人负责质量控制,一些事务所存在负责质量控制的人员缺乏足够、适当的经验、能力及权限的现象;部分事务所不同程度地存在出具的审计报告中没有主任会计师或授权的副主任会计师签字的情况,这既不利于主任会计师对业务质量承担领导责任,也违反了财政部《关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知》(2001)1035号)的相关规定。
  3、合伙人机制
  合伙人机制存在缺陷,普遍没有建立合伙人退出机制,有关合伙人委派、薪酬、晋升、违规处理等方面的制度和程序多数事务所没有建立或不完善,不利于建立合伙人激励和制约机制,不利于调动注册会计师的积极性,也不利于形成奖惩分明的机制使合伙人勤勉尽责。
  4、客户关系和具体业务的接受与保持
  业务承接方面,部分事务所没有建立业务承接的政策程序,或虽有制度但并未得到有效执行;没有统一的承接审批,个别事务所一般项目经理就可决定业务承接。
  业务初步评估方面,部分事务所承接业务时没有对客户诚信情况、独立性、胜任能力等因素了解评价;承接业务以市场和经济利益为导向,缺乏有效的风险前端控制措施。
  5、人力资源
  人才储备方面,相对于业务量的快速增长,事务所显得专业人才不足,缺乏具备较好胜任能力的业务人员,注册会计师流失现象突出,部分事务所缺乏有经验的注册会计师,业务主要由业务助理完成,注册会计师不参与但却在报告上签字,不利于风险的控制,也不利于保证报告质量。
  专业胜任能力方面,个别事务所执业人员的专业水平和执业经验不足,注册会计师对助理人员缺少必要的指导、监督和复核,致使重要审计程序缺失或执行不到位,重要审计证据未获取,也未在审计中保持应有的职业谨慎。
  业务培训方面,对培训重视不够,未建立事务所层面的培训机制,所内很少开展有针对性的培训和学习。
  员工薪酬方面,部分事务所采用基本工资加业务提成的方式,个别事务所工资总额中业务提成工资占比超过60%,存在重业务收入轻质量的倾向,给项目质量带来隐患。
  员工考核方面,部分事务所对员工没有明确的考核办法和制度,也未设置薪酬晋升机制,不利于提高员工的工作积极性和业务质量。
  6、业务执行
  业务报告复核方面,部分事务所虽制订了较为完善的质量复核制度,但在实际工作中没有得到严格执行。主要原因一是少数事务所未设专门的复核人员,项目合伙人之间相互复核,由于业务标准不统一及投入精力、时间不足,造成报告质量复核流于形式,不能发挥应有的作用。二是由于业务繁忙,部分事务所放松质量复核的要求,造成质量控制不佳。
  业务工作底稿方面,部分事务所虽建立业务档案管理制度,但未严格执行,存在业务报告出具超过60天而底稿未及时归档的情况。
  业务标准和程序的制定、修改和传达方面,部分事务所没有针对业务准则和相关法律法规的变化及时修订专业标准,造成报告质量不符合准则要求。如个别事务所从事务所质量控制层面就没有要求审计程序必须执行风险评估程序,直接实施实质性审计程序,造成报告质量存在一定的缺陷,个别事务所引用的审计准则还是《独立审计准则》。
  7、业务监控
  质量监控方面,多数事务所缺乏监控意识,未建立有关监控的政策程序,以确保质量控制制度恰当并有效运行。个别事务所虽实施了监控措施,但无实施、传达及处理和记录。
  (二)职业道德方面问题
  部分事务所出具报告数量与事务所规模及执业注册会计师数量严重不相适应。注册会计师未保持应有的专业胜任能力,未做到勤勉尽责。
  如2013年1月至6月期间,某事务所共出具938份报告,其中:审计项目562份,验资项目376份,某注册会计师(非主任或副主任会计师)半年共签署报告292份,平均每月签署48份;另一注册会计师半年签署报告229份, 平均每月签署38份;以上签署报告的数量已超出了注册会计师的正常专业胜任能力。
  (三)业务报告存在的问题
  1、年报审计业务
  (1)风险评估程序未执行或执行不到位
  审计人员既不重视风险评估程序,又对如何实施风险评估程序也缺乏深入研究。底稿流于形式,既没有对被审计单位进行实质性了解,也没有根据了解的状况对重大错报风险领域进行评估,即使粗略地判断出一些风险领域,但与进一步审计程序完全脱节,对实质性程序的实施没有指导作用。个别事务所则完全没有实施。
  (2)对控制测试基本不执行或执行流于形式。
  部分事务所对进一步审计程序中控制测试基本不执行或虽执行但对审计结论有实质性支撑作用的控制测试程序及底稿很少,底稿也未记录不执行的原因,或虽说明了原因,但与实质性程序自相矛盾。
  (3)审计计划重视不够,重要性水平掌握不足。
  不少事务所审计计划没有针对性,缺乏重要内容,对审计业务的开展缺乏实质指导和控制。部分项目的审计计划不考虑客户所处行业特点、规模大小和审计复杂程度,格式固定,内容千篇一律。没有根据项目的实际情况制订。此外,对重要性水平掌握和应用不足,重要水平制定不合理,存在以资产总额确定重要性水平的情形,没有考虑对利润表项目的适用性;在评价报表错报时也并未真正考虑重要性水平标准,致使重要性水平未能发挥应有的作用。
  (4)对会计报表附注不重视,经审定的报表附注仍存在很多错误。
  如套用会计政策错误,会计估计与企业实际采用的数据不相符合,重要会计政策和会计估计未披露,重要报表项目余额明细未予披露,重要关联方及关联交易、重大资产抵押事项、或有事项等未予披露。
  (5)未实施银行函证,重大未达帐项未调整。
  对银行存贷款函证不重视,多以银行收费为由不予实施,底稿中也未记录不予实施的理由。收集了银行存款对帐单复印件,但无核对记录;虽查出金额较大的未达帐项,但未进一步检查是否应予调整,导致会计报表的错报。
  (6)不重视往来项目的函证控制。
  对往来函证控制不重视,函证不由审计人员直接发出和回收,而通过企业收发,由此削弱函证的可靠性,如某事务所回函地址为被审计单位地址;过于依赖函证,缺乏对函证结果可靠性的评估,如对个人及关联企业的函证,缺乏谨慎态度,忽视了对其他证据的收集和佐证。
  (7)对存货、在建工程等实物资产的现场勘查不重视。
  有的项目仅检查会计资料,未实施现在勘查程序,如对存货的监盘、在建工程的现场观察。有的项目虽实施了勘查程序,但底稿中未作任何记录。
  (8)不重视分析程序的运用。
  不少事务所审计业务中审计程序单一,基本上是以检查会计凭证为主,未合理运用询问、观察、分析等有效程序,所获取的审计证据也限于凭证抽查记录、复印凭证等对真实性认定的检查,尤其对分析程序的运用不重视,造成审计工作底稿形式单一,对存在、完整性、权利与义务等认定缺乏支持,审计证据难以支撑审计结论。
  2、验资业务
  (1)设立验资
  对重要审验证据如银行询证函、进账单(复印件)、对账单等未作审验记录,对上述证据的获取过程控制程序也未作记录;未收集经客户签字或盖章的《注册资金实收情况明细表》;对拟出资的实物资产权属关注不够等。
  (2)变更验资
  审验人员对前期出资是否抽逃未进行关注;未关注前期出资的非货币资产是否已办理产权转移手续;对被审验单位变更前净资产小于实收资本的情况未进行关注并在报告中予以披露;对被审验单位在报告截止日未进行会计处理的情况未予披露或披露不恰当。
  3、资产评估业务
  (1)评估工作底稿的规范性和完备性方面
  1)缺少业务约定书或业务约定书内容不完整
  工作底稿中无业务约定书;业务约定书内容不完整;业务约定书载明的评估目的、评估对象和评估范围与评估报告不一致;业务约定书载明的评估目的、收费标准不明确等。
  2)缺少评估计划或评估计划编制过于简略
  未编制评估计划,或评估计划未涵盖现场调查、收集资料、评定估算、编制和提交评估报告等评估业务实施全过程。
  3)缺少现场调查记录或记录不完整
  ①单项资产或资产组合评估业务中,无委托方评估申报明细表、评估明细申报表科目不完整、填列内容欠缺,无提供方盖章确认。
  ②企业价值评估业务中没有进行必要的访谈,未根据评估项目具体情况,确定合理的现场调查方式,缺少询问、函证、监盘、勘查等重要程序。
  4)收集的评估资料不完整
  资产的权属证明文件(包括委托方的有关说明)收集不够齐全。如对存在有产权瑕疵的无证建筑物、构筑物、土地使用权,未取得委托方及相关当事方提供的说明、证明和承诺,而直接将其纳入评估范围;主要资产工程量依据不足等。
  成本法评估时无主要资产的询价记录,缺少与确定资产重置成本相关的取价依据、取费依据、成新率确定的信息资料等,大型设备未收集使用单位的技术档案、检测报告、运行记录等历史资料。
  收益法评估未收集有关企业历史沿革的资料,如企业成立和经营的时间,股权变动情况等。未收集分析企业现状的资料,如相对竞争地位及企业独特生存的因素;组织机构图;竞争对手情况等。未收集分析企业发展前景的资料。
  无形资产评估缺少对宏观经济环境、行业状况及前景、企业状况及前景调查资料,未来收益的预测缺乏宏观和微观数据的支撑。
  5)评定估算无详细分析计算过程
  主要问题为重要评估参数的确定无依据或说明、方法的选用无说明、重要数据的确定无计算过程。
  成本法评估时重置成本构成要素不完整,如评估大型设备时未考虑可能存在的资金成本和其他合理费用,收益法评估无形资产时,部分机构未区分无形资产与其他资产所获得的收益并剔除其他资产获得的收益。
  6)评估机构内部审核存在问题
  审核记录所反映的审核程序与其审核制度不一致,如制度规定的三级复核实际只执行了项目负责人和签字评估师二级复核,审核意见无实质性内容等。
  7)评估工作底稿不规范
  与审计合作的部分评估项目,评估底稿直接为复印审计底稿,底稿未反映评估实施的清查核实、评定估算程序,也未就利用审计底稿的原因及合理性作出相关说明;工作底稿未编制索引号、排序较凌乱、归档目录填列不全、电子文档无标识及存储安全性不足。
  (2)评估报告内容规范性和完备性方面
  多数评估报告基本符合报告准则、企业国有资产评估报告指南要求,但仍存在下列问题:
  1)评估报告摘要缺乏重要内容,如缺乏价值类型。
  2)报告正文委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者内容不完整,无委托方以外的其他评估报告使用者内容。对委托方和产权持有者的介绍信息不完整,如未介绍被评估企业近三年的资产、财务及经营情况,企业价值评估时未介绍被评估单位股权结构、历史沿革等情况。
  3)评估目的不明确,没有相对应明确的经济行为,如“为委托方了解委估某挖掘机公开市场价值提供参考依据”;评估目的中涉及的经济行为描述错误,如某评估项目实际为ABC公司股东拟转让其所持的ABC公司股权,而该报告却表述为ABC公司拟转让股权。
  4)评估对象和评估范围,未具体描述评估对象的基本情况,如对单项资产或资产组合仅简单说明数量,未详细介绍其法律权属状况、经济状况和物理状况。企业价值评估时未根据评估目的,正确区分评估对象是企业的整体价值,还是股东全部权益价值。评估对象及其相关权益状况不明确。未对被评估企业的主要资产和负债进行介绍。
  5)价值类型及其定义:个别报告将价值类型与评估假设混淆,如价值类型定义为“本次评估采用持续经营前提下的市场价值作为选定的价值类型。”未采用《资产评估价值类型指导意见》选择及定义价值类型,如“委估资产在评估基准日的重置成本价值”。缺少价值类型的定义,且未说明选择价值类型的理由。
  6)评估基准日:评估报告载明的评估基准日与业务约定书约定的评估基准日不一致;未准确恰当地说明选取评估基准日时重点考虑的因素。
  7)评估依据:报告书评估依据描述不完备,大部分机构将评估公司与委托方签订的评估业务约定书作为经济行为依据不恰当;缺少与评估目的对应的准则依据;部分评估报告仍将已废止的《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》(财政部财评字[1999]91号)、《资产评估操作规范意见(试行)》(国资办发[1996]23号)作为评估依据;主要的取价依据未明确有关询价资料的具体名称或来源。
  8)评估方法:本次检查的评估报告无论是单项资产或是企业价值评估,除极个别采用收益法外,大部分仅采用成本法(资产基础法)评估,基本未采用其他方法,评估方法选择单一,评估报告中缺乏对评估方法选用的分析和说明或说明的理由不充分;部分机构对评估方法的定义错误。
  三、检查结果处理
  (一)根据检查结果,重庆市注册会计师行业惩戒委员会依据《重庆市注册会计师 注册评估师行业会员违规行为惩戒办法》,对质量控制体系存在缺陷、执业质量较差的重庆银河会计师事务所及注册会计师秦廷举予以通报批评。
  (二)针对被检查执业机构存在的质量控制体系问题和执业质量问题,分别对3家事务所、1家评估机构进行谈话提醒,对5家事务所、2家评估机构进行约谈,对3家事务所、1家评估机构下达限期整改书,并决定于2014年对1家事务所进行复查。
  (三)加强检查后续培训和教育。
  我会计划于12月下旬组织本次检查中存在一定问题的执业机构和注册会计师、资产评估师进行专题培训,并对部份执业机构进行技术帮扶。
  请各执业机构对照上述问题,认真检查本机构在质量控制体系、职业道德及业务项目质量方面存在的不足及问题,建立健全本机构的质量控制制度并保障有效遵循,以切实提高执业质量。

相关附件:
2013执业质量质量情况检查通报.doc    
 
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